Как на УСН "доходы" учесть возвращённую покупателю предоплату, если она превышает полученный доход?

06.05.2024

Вопрос аудитору

ИП работает на УСН "доходы". В октябре 2023 года ИП получил предоплату в счёт последующей поставки оборудования. Сделка отменилась, а в марте 2024 года аванс был возвращён. Можно ли при расчёте аванса по УСН за 1-й квартал 2024 года учесть возвращённую предоплату, если её сумма превышает полученный доход?

При расчёте авансового платежа по УСН за 1-й квартал 2024 года доходы на сумму возвращённого аванса безопаснее уменьшить только до нуля.

Объяснение следующее.

Организации и предприниматели на УСН "доходы" должны исчислять и уплачивать авансовые платежи за отчётные периоды года (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев). Расчёт платежа производится исходя из суммы доходов, полученных нарастающим итогом с начала года до окончания отчётного периода. При этом никакие расходы учесть нельзя (п. 2 ст. 346.19 НК РФ, п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Между тем в случае возврата упрощенцем полученной ранее от покупателя предоплаты на сумму возврата он вправе уменьшить доходы того налогового (отчётного) периода, в котором была выплата (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Можно ли так поступить с предоплатой, превышающей сумму доходов, законодательство не уточняет.

В письмах от 30.07.2012 № 03-11-11/224, от 06.07.2012 № 03-11-11/204 Минфин России отметил, что если у налогоплательщика не было доходов, то учесть возвращённую предоплату нельзя. Учитывая позицию финансового ведомства, по нашему мнению, упрощенцу на "доходах" безопаснее уменьшить доходы на сумму возврата частично, то есть до нуля.

Отметим, что некоторые судьи с Минфином России не согласны. По их мнению, НК РФ не ограничивает сумму возвращённой предоплаты, которую можно учесть. Поэтому налоговая база может быть отрицательной (постановления АС Поволжского округа от 14.07.2016 № Ф06-10391/2016, АС Восточно-Сибирского округа от 19.01.2015 № Ф02-5409/2014).