Как ИП уменьшить налог при УСН и ПСН на страховые взносы в условиях уплаты на ЕНС?27.01.2023
ДокументПисьмо Минфина России от 20.01.2023 № 03-11-09/4254
Комментарий
Индивидуальные предприниматели на ПСН имеют право уменьшить сумму налога, подлежащую уплате, на сумму уплаченных им страховых взносов (в пределах исчисленных сумм) за календарный год в период действия патента (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Аналогичное право есть и у ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы". Они могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчётный) период, на сумму страховых взносов (в пределах исчисленных сумм), уплаченных в этом налоговом (отчётном) периоде (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Таким образом, основным условием для уменьшения суммы налога на сумму взносов является факт их уплаты в периоде исчисления налога (авансовых платежей).
Так, сумма взносов подлежит уплате (п. 2 ст. 432 НК РФ):
При этом с 01.01.2023 обязанность по уплате налогов (взносов) исполняется путём перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП). Принадлежность перечисленных таким образом налогов (взносов) определяется ИФНС на основании учтённой на едином налоговом счёте (ЕНС) налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с момента возникновения обязанности по их уплате (ст. 45 НК РФ).
Соответственно, перечисленные ИП в счёт уплаты фиксированных страховых взносов денежные средства ИФНС зачтёт в счёт исполнения обязанности только при наступлении сроков их уплаты (31 декабря текущего календарного года, 1 июля следующего года). Иначе говоря, именно на эти даты взносы будут считаться уплаченными. Значит, право на уменьшение налога возникает только в тех отчётных (налоговых) периодах, на которые приходятся эти даты.
Поскольку авансовые платежи по УСН платятся в течение года, патент также оплачивается частями, налогоплательщикам выгодно уплатить взносы также частями в течение года, чтобы уменьшить на них сумму налога.
В этом случае Минфин России в письме от 20.01.2023 № 03-11-09/4254 рекомендует подать в ИФНС заявление о зачёте в счёт предстоящих платежей по страховым взносам (ст. 78 НК РФ). Тогда принадлежность поступивших денежных средств определяется до наступления срока уплаты. А ИП на ПСН или УСН с объектом "доходы" сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), подлежащего уплате в бюджет, на сумму страховых взносов, зачтённых в периоде действия патента либо в отчётном (налоговом) периоде по УСН.
По-нашему мнению, эти рекомендации не решают проблему с уменьшением суммы налога при УСН и ПСН на страховые взносы в периоде перечисления взносов.
Во-первых, НК РФ не содержат положений, которые позволяют считать исполненным обязательство по уплате до наступления срока платежа даже на основании заявления, поданного в соответствии со ст. 78 НК РФ.
Во-вторых, из положений пп. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ следует, что налог, зачтённый в счёт исполнения предстоящей обязанности, считается уплаченным только со дня, на который приходится срок уплаты (т. е. 31 декабря текущего года и 1 июля следующего года).
В-третьих, для зачёта необходимо соблюдение обязательного условия – наличие положительного сальдо на ЕНС у плательщика в достаточной сумме. Если положительного сальдо недостаточно для полного исполнения заявления, инспекция произведёт зачёт частично на сумму, которая не превышает положительное сальдо (п. 2 ст. 78 НК РФ). Если же положительное сальдо отсутствует, в зачёте откажут и пришлют сообщение о таком отказе.
Это значит, что при появлении у налогоплательщика задолженности по уплате каких-либо платежей (а также пеней или штрафов), положительное сальдо на ЕНС будет списано в счёт погашения такой задолженности. Это подтверждают и слова начальника Управления по работе с задолженностью ФНС России Шалыгиной Н.В.
Тогда на момент наступления срока уплаты страховых взносов у ИП могут отсутствовать денежные средства (или их будет недостаточно) на ЕНС для учёта в качестве уплаты взносов. Следовательно, ИП до наступления срока уплаты взносов должен постоянно следить за наличием положительного сальдо на ЕНС.
Другими словами, подача заявления о зачёте ЕНП в счёт исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных взносов не гарантирует их зачёт в уплату именно этих платежей.
О появлении дополнительных разъяснений по этому вопросу мы сообщим. Следите за новостями на сайте.
Источник: информационная система 1С:ИТС Вернуться к новостям |
КонтактыВладивосток, ул. Всеволода Сибирцева, д15. оф.717 8 (423) 201-74-15 1cbo@forus.ruКак нас найти:загрузка карты... |