Правомерно ли на УСН учитывать расходы на дополнительную гарантию?

Вопрос аудитору

Организация на УСН с объектом "доходы минус расходы" приобрела телевизор (основное средство) для демонстрации презентаций и роликов за 116 тыс. руб. и оплатила дополнительную гарантию на телевизор 13 тыс. руб. Можно ли затраты на покупку доп. гарантии включить в стоимость ОС и в дальнейшем учесть в расходах?

Затраты на дополнительную гарантию не включаются в первоначальную стоимость телевизора (основного средства) и не учитываются в расходах при УСН.

Обоснуем ответ.

Плательщик на УСН с объектом "доходы минус расходы" при расчёте налоговой базы может учитывать только те расходы, которые названы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так, согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в составе расходов при применении УСН учитываются расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учётом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи).

Отметим, в состав основных средств включается имущество, которое признается амортизируемым в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ, подробнее см. статью). Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Затраты на дополнительную гарантию не являются расходами, которые необходимы для приобретения телевизора (основного средства). А также не являются необходимыми расходами для доведения телевизора до состояния, в котором он пригоден для использования.

Следовательно, эти расходы не включаются в первоначальную стоимость телевизора и не учитываются в расходах при УСН, так как не перечислены в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 03.09.2024 № 03-11-11/83483).

Источник: информационная система 1С:ИТС