Можно ли при переходе с УСН "доходы" на ОСН принять к вычету НДС по приобретённым ранее товарам?

Документ

Письмо Минфина России от 14.06.2023 № 03-07-11/54482

Комментарий

По закону организации (ИП) на УСН при переходе на общий режим вправе принять к вычету НДС по приобретённым на упрощенке товарам (работам, услугам), если НДС не был учтён в расходах (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Однако НК РФ не уточняет, могут ли воспользоваться вычетом НДС упрощенцы, которые применяли объект "доходы".

Долгое время контролирующие органы и суды придерживались мнения, что положения п. 6 ст. 346.25 НК РФ распространяются только на упрощенцев с объектом "доходы минус расходы". Соответственно, организации (ИП) на "доходах" воспользоваться при переходе на ОСН вычетом не могут, так как расходы при расчёте единого налога не учитывают (письма Минфина России от 07.04.2020 № 03-07-11/27295, от 01.09.2017 № 03-07-11/56374, определения ВС РФ от 28.03.2016 № 305-КГ16-1570, от 18.04.2017 № 309-КГ17-3713, от 13.07.2018 № 308-КГ18-9088).

С выходом Определения ВС РФ от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784 для налогоплательщиков, перешедших с УСН "доходы" на ОСН, подход изменился. Контролёры заняли выгодную для бизнеса позицию: ни глава 21 НК РФ, ни ст. 346.25 НК РФ не запрещают принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретённым на УСН, которые начнут использоваться на общем режиме (письмо Минфина России от 14.06.2022 № 03-07-14/56041, п. 9 Обзора практики позиций КС и ВС за II квартал 2021 года, направленный письмом ФНС России от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638, письмо ФНС России от 28.12.2022 № СД-4-3/17675@).

В последнем письме Минфин России, отвечая на вопрос ювелиров, чётких разъяснений по данному вопросу не представил, указав, что иных условий (кроме п. 6 ст. 346.25 НК РФ), которые необходимо учитывать при применении вычетов по НДС, НК РФ не предусмотрено (письмо от 14.06.2023 № 03-07-11/54482). Полагаем, что данное письмо финансового ведомства можно расценивать в качестве подтверждения права на вычет НДС для упрощенцев, которые применяли объект "доходы".

Источник: информационная система 1С:ИТС