×
Форус / Владивосток

г. Владивосток, ул. Батарейная, 4, офис 28

8 (423) 201-74-15
8-800-234-14-15

Работаем по графику: пн-пт 09:00-18:00.
X

Получить консультацию по телефону

Ваши фамилия и имя *
Телефон*
Согласие на обработку персональных данных
*
* - поля, отмеченные звездочкой, обязательны для заполнения

Как считать налог при УСН за год, если после перехода на повышенную ставку база стала "отрицательной"?

22.04.2022

Вопрос аудитору

Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Как определять сумму налога за год, если в четвёртом квартале произошло превышение, влекущее применение повышенной ставки, но общая налоговая база за год оказалась меньше той, что была в третьем квартале?

Предлагаем вашему вниманию ответ Марата Альбертовича Садыкова, начальника отдела специальных налоговых режимов Управления налогообложения юридических лиц ФНС России.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.21 НК РФ налог исчисляется как произведение налоговой базы на соответствующую ставку. Налоговая ставка при УСН с объектом "доходы минус расходы" устанавливается в размере 15 процентов (может быть изменена на уровне субъектов РФ). При этом с квартала, по итогам которого доходы налогоплательщика превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей (обе суммы подлежат ежегодной индексации), налогоплательщики применяют ставку в размере 20 процентов (п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ). Указанная ставка применяется не ко всей налоговой базе за год, а к её части, рассчитанной как разница между налоговой базой за отчётный (налоговый) период и налоговой базой за отчётный период, предшествующий тому, в котором произошло превышение.

Порядок исчисления налога определён п. 1 ст. 346.21 НК РФ. Налогоплательщики, у которых доходы с начала налогового периода (года) превысят 150 млн руб., но не превысят 200 млн руб., исчисляют сумму годового налога путём суммирования двух величин:

  • произведения соответствующей ставки (обычной) на налоговую базу, определённую по итогам отчётного периода, предшествующего тому, в котором произошло превышение показателей;

  • произведения соответствующей ставки (повышенной) и части налоговой базы, которая рассчитывается как разница между налоговой базой за налоговый период и налоговой базой за период, предшествующий кварталу, в котором произошло превышение.

Налоговая база при применении УСН зависит от применяемого объекта налогообложения. Для объекта "доходы минус расходы" налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, то есть календарного года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

Таким образом, сумма годового налога будет определяться следующим образом.

Из налоговой базы за налоговый период необходимо вычесть налоговую базу за отчётный период, предшествующий кварталу, в котором произошло превышение показателей. Далее разницу необходимо умножить на повышенную ставку, и к полученному числу прибавить авансовый платёж за период, предшествующий кварталу, в котором произошло превышение.

Такой порядок расчёта налога следует из письма ФНС России от 24.11.2021 № СД-4-3/16342@.

Приведём пример:

Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". За 9 месяцев 2021 года ее доходы составили 140 млн руб., расходы – 100 млн руб. Доходы за 2021 год составили 180 млн руб., а расходы – 120 млн руб. Как видим, превышение показателей доходов произошло в четвёртом квартале.

Авансовый платёж за 9 месяцев 2021 года составит: (140 000 000 – 100 000 000) х 15 % = 6 000 000 руб.

Налог за 2021 год считается так:

(140 000 000 – 100 000 000) х 15 % + ((180 000 000 – 120 000 000) – (140 000 000 – 100 000 000)) х 20 % = 10 000 000 млн руб.

Это сумма годового налога.

Механизм расчёта суммы годового налога, определённый п. 1 ст. 346.21 НК РФ, универсален, он не зависит от того, получится база по итогам квартала, в котором произошло превышение показателей, положительной или отрицательной.

Продемонстрируем на примере:

Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". За 9 месяцев 2021 года ее доходы составили 140 млн руб., расходы – 100 млн руб. Доходы за 2021 год составили 180 млн руб., однако расходы превысили доходы по итогам 9 месяцев и составили 150 млн руб. Превышение показателей произошло в 4-м квартале, поэтому годовой налог нужно определять путём суммирования двух величин.

Авансовый платёж за 9 месяцев 2021 года определяется так: (140 000 000 – 100 000 000) х 15 % = 6 000 000 руб.

Налог за 2021 год считается так:

(140 000 000 – 100 000 000) х 15 % + ((180 000 000 – 150 000 000) – (140 000 000 – 100 000 000)) х 20 % = 4 000 000 руб.

Указанные разъяснения будут поддержаны в учётных решениях 1С в ближайшее время (в том числе для налога за 2021 год).



Источник: информационная система 1С:ИТС




Вернуться к новостям