Что признается доходом на УСН при уступке прав требования?

Вопрос аудитору

Компания (на УСН с объектом "доходы") оказала услуги другой организации на сумму 1 млн руб. Прошло 2 года, но заказчик услуги не оплатил. Исполнитель переуступил эту задолженность за 100 тыс. руб. третьему юрлицу, который её оплатил. Какую сумму компания на УСН должна включить в доход при расчёте УСН при переуступке долга?

Цедент должен отразить в доходах выручку от реализации имущественного права в размере стоимости, полученной в результате уступки (100 тыс. руб. по условиям вопроса).

Обоснуем ответ.

Для целей УСН датой получения доходов признается день (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

• поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу,

• получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав,

• погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

При этом при объекте налогообложения "доходы" налоговой базой на УСН признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Другими словами, объектом обложения при УСН являются реально полученные налогоплательщиком денежные средства. Законодательство о налогах и сборах не предусматривает отнесение к объекту обложения УСН неполученных доходов, причём вне зависимости от причин их неполучения (постановления АС Уральского округа от 03.08.2023 № Ф09-4659/23, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.01.2007 № Ф08-6847/2006-1А).

Поэтому в рассматриваемой ситуации в доходах для целей УСН учитывается сумма, поступившая по сделке уступки права требования (сумма, которую цессионарий (третье юрлицо) уплачивает цеденту (компании) за приобретаемое право требования). Эта сумма (100 тыс. руб.) отражается у цедента в составе выручки от реализации имущественных прав на дату поступления денежных средств или погашения иным способом (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 06.08.2019 № 03-11-11/59102).

Отметим, ИФНС вправе проверить эту сделку на соответствие положениям ст. 54.1 НК РФ в части реальности операций и недопустимости их совершения исключительно с целью уменьшения налоговых обязательств.

Источник: информационная система 1С:ИТС