Что делать с дебиторской задолженностью участника при ликвидации ООО на УСН?

Вопрос аудитору

Идёт процедура ликвидации ООО на УСН. На счёте 73 отражена задолженность директора (он же единственный учредитель) по выданному ему займу. Возвращать долг он не будет. Не помешает ли это ликвидации? Можно ли оставить эту сумму задолженности на балансе? Не должны ли мы уплатить с неё налоги?

В отношении дебиторской задолженности единственного учредителя (участника) при ликвидации ООО возможно:

• прощение долга участнику при условии, что долг прощён до начала процедуры ликвидации или после начала процедуры ликвидации, но при достаточности средств для погашения кредиторской задолженности и согласии ликвидационной комиссии (в этом случае НДФЛ облагается вся сумма прощённого долга, а в окончательном ликвидационном балансе такая дебиторская задолженность не отражается);

• либо зачёт суммы долга в счёт стоимости имущества, которое должно быть передано участнику после погашения кредиторской задолженности организации (в этом случае НДФЛ облагается только часть дохода участника сверх его вклада в уставный капитал, а в окончательном ликвидационном балансе такая дебиторская задолженность отражается, поскольку является активом, подлежащим передаче участнику).

Для ликвидируемой организации на УСН дохода и расхода для целей налогообложения не возникает ни при передаче имущества учредителю, ни при прощении ему долга по займу.

Обоснование ответа.

Порядок ликвидации юридического лица установлен ст. 61 – ст. 65 ГК РФ.

Согласно п. 3 ст. 62 ГК РФ при ликвидации организации должна быть назначена ликвидационная комиссия (ликвидатор). С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица (п. 4 ст. 62 ГК РФ). Ликвидационная комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности (п. 1 ст. 63 ГК РФ).

Процедура ликвидации предполагает составление двух ликвидационных балансов – промежуточного и окончательного. Промежуточный баланс требуется для определения структуры долговых обязательств организации для последующего их погашения. Окончательный баланс отражает информацию об активах организации после погашения дебиторской и кредиторской задолженности, но до расчётов с собственниками.

Есть мнение, что в окончательном ликвидационном балансе не должно быть ни кредиторской, ни дебиторской задолженности. Однако законодательство такие требования содержит только в отношении кредиторской задолженности. В соответствии с п. 6 ст. 63 ГК РФ окончательный ликвидационный баланс составляется после завершения расчётов с кредиторами, о дебиторской задолженности в норме упоминаний нет.

Право требования дебиторской задолженности представляет собой имущественное право и относится к имуществу организации (ст. 128 ГК РФ). Меры для погашения дебиторской задолженности принимаются в целях максимального удовлетворения требований кредиторов и собственников организации. Нереальная к взысканию дебиторская задолженность должна быть списана с баланса. По согласованию с кредиторами организации возможна уступка им дебиторской задолженности. Ликвидационная комиссия может принять решение о прощении долгов по дебиторской задолженности, но только если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества организации, т. е. если имущества организации достаточно для удовлетворения требований её кредиторов (п. 1 ст. 415 ГК РФ).

Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передаётся его учредителям (участникам) (п. 1 ст. 67, п. 8 ст. 63 ГК РФ).

Если речь идёт о единственном учредителе, то его дебиторская задолженность по займу может быть зачтена в счёт стоимости имущества, которое после погашения кредиторской задолженности необходимого ему передать.

Со стоимости имущества, переданного участнику-физлицу сверх его вклада в уставный капитал, ликвидируемая организация должна удержать НДФЛ в качестве налогового агента (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, п. 4 ст. 226 НК РФ). О невозможности произвести такое удержание ликвидируемое общество должно сообщить в ИФНС и самому участнику-физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Для ликвидируемой организации на УСН при передаче имущества учредителю ни дохода, ни расхода для налогообложения не возникает. При ликвидации организации передача имущества участнику в пределах первоначального взноса не является реализацией (пп. 5 - пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ). Соответственно, передача имущества учредителю сверх его взноса в уставный капитал рассматривается как реализация. Но поскольку ликвидируемая организация применяет УСН, то она не является плательщиком НДС. Кроме того, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ доход при УСН признается на дату получения денежных средств, иного имущества (имущественных прав) или погашения задолженности перед организацией. Ничего подобного при передаче имущества (имущественных прав) учредителю в процессе ликвидации не происходит: организация не получает ни денег, ни другого имущества, задолженность при этом не возникает и, соответственно, не погашается. В расходах эта сумма также не признается, т. к. такой вид расхода не поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При прощении долга по займу у организации на УСН также не возникнет ни доходов, ни расходов. Сумма основного долга по займу не включается в доходы у займодавца независимо от того, вернул эту сумму заёмщик или долг по её возврату прощён (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Проценты после прощения долга также в доходы не включаются (письмо Минфина России от 31.05.2016 № 03-11-06/2/31354). В расходах сумма прощённого долга также не признается, т. к. такой вид расхода не поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Источник: информационная система 1С:ИТС