Что будет с НДС, если товар продан на УСН в 2024 году, а возвращён на УСН с НДС в 2025 году?

Вопрос аудитору

Организация в 2024 и 2025 гг. применяет УСН. В 2025 году организация уплачивает НДС по ставке 5 %. В рамках прежнего договора ей возвращают в 2025 году товары, реализованные в 2024 году. Должна ли организация-продавец выставить счет-фактуру на возврат с НДС? Может ли покупатель заявить вычет со стоимости возвращённого товара?

При возврате в рамках прежнего договора товара, отгруженного без НДС, продавцу не нужно выставлять счет-фактуру с НДС. При возврате товара, отгруженного в период, когда плательщик УСН не платил НДС:

• продавец не имеет права на вычет НДС со стоимости возвращённого товара,

• покупатель не должен восстанавливать НДС со стоимости возращённого товара.

Поясним.

В рассматриваемой ситуации возврат товара проводится в рамках прежнего договора.

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией товаров является передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При реализации товаров плательщики НДС выставляют счета-фактуры не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товара. При изменении стоимости отгруженных товаров (в т. ч. в случае изменения цены и уточнения количества) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Срок выставления корректировочного счета-фактуры – не позднее 5 календарных дней со дня составления документов об изменении цены и уточнения количества отгруженных товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). Следовательно, при возврате товара в рамках действующего договора продавцу нужно скорректировать обязательства по НДС по реализации товаров. Такой корректировочный счет-фактура регистрируется продавцом в книге покупок и служит основанием для вычета суммы НДС, уплаченной при реализации указанного товара (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ). При этом покупатель, который по товару, принятому на учёт, заявил входной НДС к вычету, при получении корректировочного счета-фактуры должен восстановить НДС в части возвращённых товаров (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации продавец в 2024 году применял УСН и не был плательщиком НДС. Поэтому реализацию товаров в 2024 году он провёл без НДС и без счета-фактуры. Следовательно, корректировочный счет-фактура при возврате товара не выставляется. Значит, при возврате покупателем товаров в 2025 году продавец не выставляет корректировочный счет-фактуру по этой сделке и не заявляет НДС со стоимости возвращённых товаров к вычету. При этом не имеет значения, что товар возвращается продавцу, который стал плательщиком НДС на УСН.

Отметим, что ФНС России в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ рекомендовала при возврате товара, отгруженного без НДС, продавцу в книге покупок регистрировать корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) сведения по возвратам, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Что касается покупателя, то поскольку при приобретении товара он не принимал к вычету НДС, то при возврате указанного товара он не должен ничего восстанавливать.

Источник: информационная система 1С:ИТС