Счета-фактуры по валютным договорам

При изменении курса иностранной валюты НДС рассчитывают только один раз на момент определения налоговой базы: в день отгрузки или в день получения аванса (письмо ФНС России от 21 июля 2015 г. № ЕД-4-3/12813).

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте. Но поскольку на территории России расплачиваться можно только в рублях, цену, установленную в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли.

По общему правилу в целях налогообложения НДС моментом определения налоговой базы считается наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки товаров (работ, услуг);
• день оплаты (частичной оплаты).

Если при продаже товаров по валютным договорам моментом определения налоговой базы является день отгрузки, то при расчете НДС иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товаров изменится по сравнению с курсом на дату отгрузки, ранее сформированную базу по НДС и сумму налога корректировать не нужно (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Суммовые разницы с учетом налога на добавленную стоимость нужно включить в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов. Аналогичным образом поступают при получении аванса. Если отгрузка товаров происходит после получения полной предоплаты в рублях, налоговую базу определяют исходя из полученной предоплаты и на день отгрузки не корректируют.

Таким образом, при составлении счетов-фактур на отгрузку в счет ранее поступившего аванса в графе 5 счета-фактуры указывают стоимость товаров без НДС исходя из полученной 100%-ной рублевой предоплаты без перерасчета на дату отгрузки.

В графе 8 счета-фактуры указывают сумму НДС, которая определяется исходя из ставок, применяемых к стоимости товаров, отраженной в графе 5.

А в строку 7 счета-фактуры вписывают наименование валюты ("российский рубль") и ее цифровой код (643) (подп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Обратите внимание: составлять корректировочные счета-фактуры и вносить исправления в книгу продаж и книгу покупок не нужно.

Источник: Бухгалтерия.ru