НДС на работы, не оплаченные заказчиком

По мнению Минфина России, подрядчику следует определять налоговую базу по НДС по работам, не оплаченным заказчиком, на дату решения суда, согласно которому спорные работы были признаны выполненными.

О моменте реализация работ, неоплаченных заказчиком

У организации-подрядчика нет оснований для отражения в учете дохода (а также налога на прибыль и НДС) от выполнения работ, неоплаченных и непринятых заказчиком. Суды приходят к выводу, что при таких обстоятельствах не наступает момент реализации работ по договору. Следовательно, у подрядчика отсутствует выручка от произведенных работ. А это, в свою очередь, исключает необходимость формирования налоговой базы по налогу на прибыль и НДС (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.03.2015 № Ф04-15718/2015 по делу № А70-1240/2014). При этом для целей налогового учета не возникает реализация спорных работ, если подрядчик составит односторонний акт приема-передачи выполненных работ (постановления ФАС Центрального округа от 04.08.2014 по делу № А48-2601/2013, ФАС Северо-Западного округа от 30.01.2014 по делу № А21-3671/2013).

Вместе с тем есть иная позиция, согласно которой до момента признания судом недействительными актов приемки выполненных работ, они считаются переданными заказчику. Поскольку уклонение заказчика от приемки выполненных работ не препятствует сдаче их результата подрядчиком путем составления соответствующих документов в одностороннем порядке, недействительность которых может быть признана только судом (ст. 753 ГК РФ). В связи с этим стоимость не оплаченных работ заказчиком в целях налогообложения должна быть отражена на дату реализации в учете подрядчика (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2011 по делу № А56-5793/2011).

Комментируемый документ: Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-РЗ/28436 от 18.05.2015 "О применении НДС по работам, неоплаченным заказчиком".

Источник: Бухгалтерия.ru