Как на УСН учитывать лицензии на ПО

Учёт лицензий бухгалтерией компании на УСН зависит от варианта покупки ПО. 

Определение типа приобретённых прав (исключительные/неисключительные) является ключом к правильной классификации лицензии: как НМА или как текущего расхода.

Права на лицензии могут быть: исключительные или неисключительные. 

• исключительные права означают полное владение и возможность использования результата интеллектуальной деятельности по своему усмотрению, включая разрешение или запрет на его использование другим лицам (ст. 1229 ГК РФ);

• неисключительные права предоставляют право использовать ПО, но не дают права распоряжаться им.

Учёт лицензий на ПО

С 1 января 2024 года исключительные права на лицензии: учитывают в соответствии с ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", амортизацию начисляют в течение срока полезного использования, устанавливаемого компанией.

Неисключительные права:

• Рассматриваются как нематериальный актив.

• Учитываются в соответствии с ФСБУ 14/2022.

• Стоимость НМА определяют по первоначальной стоимости лицензии и учитывают её на счёте 04 "Нематериальные активы".

• Амортизацию начисляют в течение срока полезного использования, который устанавливается компанией исходя из особенностей ПО и условий договора.

Для компаний на УСН упрощён финансовый учёт, но учёт ОС и НМА обязателен для всех компаний, независимо от применяемого режима налогообложения.

Срок полезного использования НМА должен быть определён исходя из периода, за который компания планирует получать от него выгоду. При необходимости установленные изначально сроки нужно пересматривать и актуализировать ежегодно.

Для принятия лицензий на ПО на учёт важно иметь документы, подтверждающие приобретённые права:

• Договор с поставщиком, где чётко прописаны условия лицензионного соглашения.

• Лицензионное соглашение, которое содержит информацию о типе приобретённых прав (исключительные/неисключительные) и сроке действия лицензии.

• Акт о приобретении лицензии.

На основании подтверждающих покупку документов учёта лицензии ведётся в соответствии с:

• ПБУ 14/2007 – до 2024 года;

• ФСБУ 14/2022 – с начала 2024 года.

Ранее, согласно действующим до 2024 года нормам, лицензия на программное обеспечение, приобретённая в качестве неисключительного права, относилась к расходам будущих периодов (РБП). В бухгалтерском учёте делались такие проводки:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 – приобретена лицензия на программное обеспечение по договору на 12 месяцев стоимостью 60 000 рублей без НДС;

ДЕБЕТ 25, 26, 44 КРЕДИТ 97 – ежемесячно списывается по 5 000 рублей на расходы лицензии как РБП.

С 2024 года произошла переквалификация лицензий на программное обеспечение (ПО) в НМА. Это связано с тем, что ПО представляет собой результат интеллектуальной деятельности, подпадающий под действие законодательства об авторском праве.

Правообладатель (лицензиар) может предоставить право использования своего результата интеллектуальной деятельности другому лицу (лицензиату) на основании лицензионного договора.

Чтобы лицензия на использование ПО квалифицировалась как НМА, необходимо, чтобы она одновременно соответствовала следующим критериям:

• Не имеет материальной формы (лицензия не является физическим предметом).

• Предназначена для использования в производственной или управленческой деятельности (программное обеспечение должно использоваться в работе компании).

• Срок использования превышает 12 месяцев (лицензия на программное обеспечение должна действовать более года).

• Способна принести экономические выгоды в будущем (программное обеспечение должно способствовать повышению эффективности работы компании, увеличению доходов или снижению затрат).

• Может быть выделен из других активов (лицензия должна быть идентифицирована и отделена от других активов компании).

Отражаются лицензии в бухгалтерском учёте, если они квалифицируются как нематериальные активы следующим образом:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 06 – приобретение лицензии на программное обеспечение как НМА.

ДЕБЕТ 20, 26, 44 КРЕДИТ 04 – начисление амортизации НМА в течение срока действия лицензии.

Важно отметить, что учёт лицензии на ПО как НМА требует:

• Оценки срока полезного использования. В данном случае необходимо определить продолжительность периода, в течение которого лицензия будет приносить компании экономические выгоды.

• Учёта амортизации. Ежемесячно необходимо списывать стоимость лицензии на расходы (вместо одноразового списания, как в случае с РБП.

• Ведения отдельной карточки учёта. Нужно фиксировать все данные о приобретении, использовании и амортизации лицензии.

• Внедрение новых правил учёта лицензий требует адаптации бухгалтерской системы компании, а именно: пересмотра учётной политики (нужно внести изменения, отражающие новую квалификацию лицензий на программное обеспечение) и доработки бухгалтерских программ (должны быть внесены корректировки, позволяющие отражать амортизацию НМА).

Источник: Бухгалтерия.ру